总分公司与母子公司存货抵销问题

母公司将成本80的存货以100的价格出售给子公司，子公司对外售价是110。一、交易发生时母公司个别报表（1）借银行存款100（2）贷主营业务收入100（3）借主营业务成本80（4）贷库存商品80子公司个别报表（5）借库存商品100（6）贷银行存款100分析母公司权益增加20，子公司资产置换权益不变，总体上集团权益增加20。但由于没有实现对外销售，因此不应当有权益增加，必须减去20，同时调减子公司的库存商品20。二、子公司本期将存货全部出售子公司个别报表（7）借银行存款110（8）贷主营业务收入110（9）借主营业务成本100（10）贷库存商品100分析（1）（6）银行存款抵销（5）（10）库存商品抵销（2）（9）不能抵销！只能通过一笔分录各自冲减（11）借营业收入100（12）贷营业成本100剩下（3）（4）（7）（8）是集团真实的分录借银行存款110贷主营业务收入110借主营业务成本80贷库存商品80三、子公司的存货本期都未出售（13）借营业收入100（14）贷营业成本80（15）存货20四、子公司的存货本期出售60%售出部分借营业收入60贷营业成本60未售出部分借营业收入40贷营业成本32存货8五、子公司第一年全未售，第二年全售。（16）借未分配利润——年初（17）贷营业成本分析：为了使本期合并利润表的期初数与前期期末数一致，调整未分配利润。聪明的是，这笔分录以“营业成本”为桥梁，结结实实地走了一回形式主义。借未分配利润，贷营业成本，数量对冲，不影响损益，当形式上未分配利润被调了。子公司第二年全部售出，在个别报表上分录同（7）（8）（9）（10）但是本期发生的交易，与之对冲的是上期期末的数字。比如该处的（9）不能与上期的（2）通过抵销分录来抵销，因为（2）不是发生在本期，所以（9）只能通过数字相抵。全部售出，无需抵销分录。（16）（17）本就损益相抵，就当没发生过。六、子公司第一年全未售，第二年全未售。（16）借未分配利润——年初20（17）贷营业成本20（18）借营业成本20（19）贷存货20七、子公司第一年全未售，第二年售出60%（16）借未分配利润——年初20（17）贷营业成本20根据五、售出部分不做任何抵销分录根据六、未售部分的抵销分录为（20）借营业成本8（21）贷存货8七、子公司第一年全未售，第二年售出60%，第三年售出20%借未分配利润——年初8贷营业成本8借营业成本4贷存货4

这位同学，报表合并是以个别报表为基础，通过编制抵消分录的方式进行内部交易抵消。抵消分录并不需要通过凭证处理进入账中，而是通过帐外草稿的形式调整报表，也就是“调表不调帐”。母公司子公司用一组抵消分录即可。